新《企业会计准则》第5号——生物资产作为新增内容亮相，顾名思义，生物资产即为有生命的动物和植物，准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，各类生物资产定义如下： 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固、水土保持林和水源涵养林等。 由定义可知，消耗性生物资产类似存货，而生产性生物资产类似固定资产，需要评估师进行评估的生物资产主要有消耗性生物资产和生产性生物资产，而公益性生物资产的价值主要体现在环保方面，涉及评估的可能很小。 下面是笔者对在长期实践中，总结的几点有关消耗性生物资产和生产性生物资产的评估体会，盼阅而受益。 一、生物资产的评估原则 生物资产评估除需要遵守独立性、客观性、科学性的工作原则、持续经营原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则外，还应遵守以下原则： 时点原则：影响生物资产价值的因素是不断变化的，生物市场也是不断变化的，因此生物资产价值应有很强的时间性，一个价值对应一个时间，如果没有了对应的时间，价值也就失去了意义。 替代原则：由于生物资产比较特殊，完全相同的生物资产几乎没有，但在同一市场上应有相近效用的生物资产，其价值应该是相近的。 二、生物资产的评估方法概述 1、成本法 成本法计算公式如下： 评估价值＝基准日重置价值（相关成本）－有形损耗－无形损耗 a 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 b 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 c 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 企业生产性生物资产收获的农、林产品成本，采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农、林产品成本，收获之后的农产品评估，企业参照存货的评估方法进行计价，评估人员应注意采用评估基准日的时点成本进行价值估算。 d 有形损耗和无形损耗的确定： 生物资产的有形损耗主要是预计的产畜和役畜衰老及经济林老化等；生物资产的无形损耗，主要是预计因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。 成本途径的评估方法较之其他方法，相对误差要大些，毕竟生物资产的成本因素太多，甚至有些影响成本的因素是无法量化的，应分摊的间接费用有时是无法精确计算的，尤其是有形损耗和无形损耗的估算难以计量，因此成本法在评估生产性生物资产时，很多情况下是不适用的。 中都国脉（北京）资产评估有限公司，原隶属国家体改委，是由财政部批准的具有资质的、国际化大型专业资产评估公司，位列全国资产评估行业百强、北京市三十强。资产评估协会直属会员，北京市资产评估定点服务单位，美国icap评值有限公司大陆区一合作机构，高法院指定司法鉴定评估机构，知识产权研究会会员单位、《知识产权》理事会成员单位、同行业中通过iso9001国际质量管理体系认证。评估报告依据国际惯例及要求出具，其结果在国内外具有性。